銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合客戶要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回，既包括本年度銷售后的商品在年度結(jié)束前退回，也包括以前年度銷售后的商品在本年度退回。對于本年度未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，這時會計處理比較簡單，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品””科目。對于本年度已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。但對以前年度銷售后的商品在本年度退回如何財稅處理？

一、以前年度銷貨退回的會計處理。

1、根據(jù)現(xiàn)收入準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。即通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，調(diào)整完成后，應(yīng)將以前年度損益調(diào)整科目的貸方或借方余額轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤科目，并相應(yīng)調(diào)整會計報表。具體會計處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整(去年收入數(shù))

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

借：庫存商品

貸：以前年度損益調(diào)整

借：利潤分配——未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

2、執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)均適用未來適用法，無需使用“以前年度損益調(diào)整”科目。因此，如企業(yè)在確認(rèn)收入后又發(fā)生銷售退回，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本。

二、增值稅處理。

《增值稅暫行條例》《增值稅暫行條例實施細(xì)則》和“財稅（2016）36”均規(guī)定，增值稅一般納稅人因發(fā)生應(yīng)稅銷售行為退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生應(yīng)稅銷售行為中退回當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)退回而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生應(yīng)稅銷售行為推出當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

已開具專票的銷售退回，應(yīng)開具紅字增值稅專用發(fā)票。根據(jù)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的要求，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，開具增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)稅銷售行為發(fā)生退回，需要按稅法的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，即購買方應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顖蟆堕_具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，其申請單所對應(yīng)的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。企業(yè)未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的不得扣減銷項稅額或者銷售額。

三、企業(yè)所得稅處理。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。也就是說，發(fā)生的銷售退回，無論所得稅收入當(dāng)初是在哪一年確認(rèn)的，均應(yīng)沖減銷貨退回的當(dāng)年企業(yè)所得稅收入。

四、印花稅處理。

印花稅屬于行為稅，《中華人民共和國印花稅法》第十五條規(guī)定：“印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日?！币簿褪钦f，發(fā)生了合同行為就發(fā)生了印花稅納稅義務(wù)。印花稅雖然納稅的義務(wù)已發(fā)生，但并非在納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天發(fā)生繳納義務(wù)。在印花稅繳納時間上，根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)第十六條規(guī)定，印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款;實行按次計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅地字〔1988〕第25號)第七條規(guī)定：“合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花?！庇』ǘ愂菍?jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅，應(yīng)稅憑證一旦確立，就意味著產(chǎn)生了應(yīng)稅行為，納稅人應(yīng)當(dāng)按憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或按件定額計算應(yīng)納稅額。按比例稅率計征的印花稅，應(yīng)按合同記載的應(yīng)稅金額，按照《印花稅稅目稅率表》對應(yīng)的稅率計算貼花，而不取決于該合同是否兌現(xiàn)或兌現(xiàn)多少來貼花。

但《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號）第三條第七款規(guī)定，未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，“已繳納”的印花稅不予退還及抵繳稅款。按照國稅地字〔1988〕第25號規(guī)定，不論合同是否履行都應(yīng)當(dāng)繳納，就根本沒必要說“已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款”。既然專門明確了這個問題，其隱含的一層意思是說：合同未履行的，尚未繳納的印花稅也不再繳納。

作者：趙輝 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所