摘要：如果企業(yè)在合同未開始時(shí)臨時(shí)違約，決定不與對方合作，由于合同未履約未發(fā)生銷售應(yīng)稅行為，收取的違約金等相關(guān)款項(xiàng)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。

問題：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，簽訂交易合同時(shí)一般會約定違約金條款，明確交易雙方因未履行合同或履約過程中產(chǎn)品不合格等情形，產(chǎn)生糾紛需要按照合同約定向?qū)Ψ街Ц哆`約金。那么，收取的違約金，是否需要繳納增值稅?本文通過案例進(jìn)行分析，需要區(qū)分不同的情況進(jìn)行處理。

案例：A公司銷售給B公司材料一批，售價(jià)500萬元，其中A公司與B公司簽訂購銷合同中對違約條款約定如下：B公司由于自身原因不再采購該批材料，則需按照合同金額的5%收取違約金，也就是25萬元;后期由于B公司改變了原有經(jīng)營策略，不再需要采購該批材料，A公司按照合同約定向B公司收取違約金25萬元。這筆違約金是否繳納增值稅?

分析

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第四條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，確認(rèn)銷售額的前提條件是“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為”。

根據(jù)上述規(guī)定，因此，上例中由于B公司在合同未開始時(shí)臨時(shí)違約，決定不與A公司合作，未發(fā)生銷售應(yīng)稅行為，收取的違約金等相關(guān)款項(xiàng)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。

優(yōu)稅智云稅務(wù)咨詢王慶玲分析：

一、增值稅對違約金的認(rèn)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

由此可見，銷售方向購買方收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用的范疇。

二、區(qū)分不同情形的稅務(wù)處理

企業(yè)收取違約金是否繳納增值稅，區(qū)分以下不同的情況進(jìn)行處理。

1.銷售方收取未履行合同的違約金

如上例，如果企業(yè)在合同未開始時(shí)臨時(shí)違約，決定不與對方合作，由于合同未履約未發(fā)生銷售應(yīng)稅行為，收取的違約金等相關(guān)款項(xiàng)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。

2.銷售方收取履行過程中的違約金

〔例〕C公司為D公司提供租賃設(shè)備服務(wù)，約定租賃期限為2021年1月~12月，租賃價(jià)款為300萬元，其中C公司與D公司簽訂租賃合同中對違約條款約定如下：C公司如在合同履約過程中收回設(shè)備，則需按照合同金額的3%收取違約金，也就是9萬元;2021年1月C公司將設(shè)備出租給D公司使用，2021年6月由于C公司自身發(fā)展較快，需要使用該設(shè)備擴(kuò)大生產(chǎn)，向D公司要求收回該設(shè)備的使用權(quán)，C公司按照合同約定向D公司收取違約金9萬元。本例中，雙方按照合同約定條款已經(jīng)履行交易的情況下，C公司收取的違約金符合增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，屬于因“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為”而收取違約金、賠償金，理應(yīng)作為增值稅的外費(fèi)用，與所收取租金一并計(jì)算繳納增值稅。

3.采購方收取未履約合同的違約金

同情形1的案例：A公司銷售給B公司材料一批，售價(jià)500萬元，其中A公司與B公司簽訂購銷合同中對違約條款約定如下：A公司由于自身原因不再銷售該批材料，則需按照合同金額的5%收取違約金，也就是25萬;后期A公司庫存緊張，未能提供該批材料，由于材料所需的材質(zhì)較特殊，以后也無法提供給B公司該批材料，B公司按照合同約定向A公司收取違約金25萬元。

與情形1同理，A公司作為采購方收取的違約金并非因?yàn)橘徺I方向銷售方銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)而收取，當(dāng)然也是不構(gòu)成增值稅銷售額(價(jià)外費(fèi)用)，不需要計(jì)算繳納增值稅。

4.采購方收取履約合同過程中的違約金

同情形2的案例：C公司與D公司簽訂租賃合同中對違約條款，約定如下：D公司如在合同履約過程中發(fā)現(xiàn)該設(shè)備不符合質(zhì)量要求，則需按照合同金額的3%收取違約金，也就是9萬元;2021年1月C公司將設(shè)備出租給D公司使用，2021年6月D公司在使用過程中發(fā)現(xiàn)利用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品存在瑕疵，D公司按照合同約定向C公司收取違約金9萬元。